納稅人的認(rèn)定和管理
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)
●條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：
(～)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；
(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50％以上。
(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條)
注：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)有所調(diào)整。同時(shí)將現(xiàn)行政策納入細(xì)則中。現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)到50萬元和80萬元。
原細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅若干具體問題的規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)(1993]154號(hào))文件規(guī)定，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物的批發(fā)或零售的納稅人，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
2．哪些單位和個(gè)人按或可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?
●年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條)
注：其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自己選擇是否辦理一般納稅人。
原細(xì)則第二十四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
原細(xì)則第二十八條規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。即個(gè)體工商戶依申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但一些個(gè)體工商戶收入規(guī)模很大，如果按小規(guī)模納稅人納稅，有失公平。為此，取消了個(gè)體工商戶依申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)[1994]122號(hào))文件規(guī)定，非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認(rèn)定為一般納稅人。
3．一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)
●一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號(hào))
●小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條)
●條例第十三條和本細(xì)則所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條)
注：根據(jù)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算是否健全將增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人銷售額具體標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以上(不含本數(shù)，下同)的；②其他納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以上的。
增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別是：①增值稅一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票；②增值稅一般納稅人享有稅款抵扣權(quán)，小規(guī)模納稅人不能享受稅款抵扣權(quán)；③增值稅一般納稅人按規(guī)定稅率計(jì)算稅額，小規(guī)模納稅人按征收率計(jì)算稅額。
修訂的條例和細(xì)則對(duì)一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。
原條例第十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。
原細(xì)則第二十七條規(guī)定，條例第十四條所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
4．總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人分支機(jī)構(gòu)
是否可以認(rèn)定為一般納稅人?
●納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明(總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件)。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號(hào))
●實(shí)行統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)，如果總機(jī)構(gòu)屬于一般納稅人，而分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人，已具有一般納稅人資格的應(yīng)劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的補(bǔ)充通知》1998年8月11日 國稅發(fā)[1998]124號(hào))
注：國稅發(fā)[1994]59號(hào)對(duì)分支機(jī)構(gòu)一般納稅人的規(guī)定不適用小規(guī)模商業(yè)企業(yè)。分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，該分支機(jī)構(gòu)不得認(rèn)定為一般納稅人。
5．對(duì)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的運(yùn)輸單位和個(gè)人是否可以認(rèn)定為一般納稅人?
●對(duì)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的運(yùn)輸單位和個(gè)人，凡符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，可認(rèn)定為一般納稅人。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》1994年8月19日 國稅發(fā)[1994]186號(hào))
6．加油站是否一律認(rèn)定為一般納稅人?
●為了加強(qiáng)對(duì)加油站成品油銷售的增值稅征收管理，經(jīng)研究決定，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》2001年12月3日 國稅函[2001]882號(hào))
注：從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是多少，一律按增值稅一般納稅人征稅。
新修訂的條例和細(xì)則調(diào)整了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。
7．享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)
是否一律認(rèn)定為一般納稅人?
●凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報(bào)、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項(xiàng)管理。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》1999年8月18日 國稅函[1999]560號(hào))
8．申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定的地點(diǎn)
●小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。
(參見：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條)
●凡增值稅一般納稅人，均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
(參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法)的通知》1994年3月15日 國稅發(fā)[1994]59號(hào))
摘自：李俊梅著《最新增值稅實(shí)用問答》
