[ 于伏海 ]——(2019-6-27) / 已閱9739次
同理也可以適用受贈人是外祖父母的情形。
4，兄弟姐妹。這里說的兄弟姐妹包括同父同母的兄弟姐妹、同父異母的兄弟姐妹、同母異父的兄弟姐妹。不包括堂兄弟姐妹。
同父同母的兄弟姐妹，張男和李女結(jié)婚生下張小男和張小女，張小男和張小女就是父母同母的兄弟姐妹。張小男長大后與李小女結(jié)婚，收養(yǎng)了張一男和張一女，張一男和張一女也是同父同母的兄弟姐妹。
同父異母或者同母異父的兄弟姐妹。王大男和趙大女結(jié)婚，生有一子王小男，后二人離婚，孩子跟王大男一起生活，后王大男與劉大女結(jié)婚，生有一女王小女，劉大女不但悉心撫養(yǎng)教育王小女，還悉心撫養(yǎng)教育王小男，此時，王小男和王小女就是同父異母的兄弟姐妹，根據(jù)上述文件，王小男和王小女互贈房產(chǎn)不用繳納個人所得稅。
此規(guī)定第二項，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。那些人是“對贈與人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”呢？
我的理解是，肯定不是第一項說的八類人，也肯定不是第三項說的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人這三類人，肯定是這十一類人之外的人。那么是哪些人呢？舉例說明：
比如，王朝年事已高，有一子已亡，王朝的兒子死亡后，王朝的外甥馬漢贍養(yǎng)王朝，王朝有退休金夠生養(yǎng)死葬，但是馬漢天天來跟王朝說話聊天，還帶王朝到全國各地旅游，王朝同意將自己的一套房屋贈與給馬漢，此時王朝和馬漢都不用繳納個人所得稅。贍養(yǎng)并不是單指給錢。不知道我的這個例子恰不恰當(dāng)，歡迎各位朋友賜教。
再比如，醫(yī)院婦產(chǎn)科抱錯了孩子，張龍的孩子張一龍被護士抱給了趙虎的妻子，二十年后，張龍找回了自己的親生孩子張一龍，張一龍工作后，買了兩套房子，趙虎夫婦沒有房子，張一龍同意將自己的一套房子贈與給趙虎夫婦，此時贈與人和受贈人都不用繳納個人所得稅。
此規(guī)定第三項，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人取得房屋所有權(quán)時，不用繳納個人所得說。
法定繼承人、遺囑繼承人取得被繼承人的房屋所有權(quán)，已經(jīng)不是贈與和受贈與了。受遺贈人取得遺贈人的房屋所有權(quán)也不屬于贈與和受贈與。所以，財稅〔2009〕78號這個文件第一條的編輯是有問題的，應(yīng)該改為兩條，去掉“無償”二字，如下：
一，以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)贈與，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅：
（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；
（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
二，房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，對依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人不征收個人所得稅。
這樣一改，就將法定繼承人、遺囑繼承人和受遺贈人（屬于繼承法）跟受贈人（屬于合同法）分開了，而不是像原來那樣，讓人們誤以為贈與合同關(guān)系包括了繼承法律關(guān)系和遺贈法律關(guān)系。
那么，什么是法定繼承呢？法定繼承就是法律規(guī)定的有繼承權(quán)的人對被繼承人的遺產(chǎn)進行的繼承，《繼承法》第二章是專門規(guī)定法定繼承的，法定繼承跟遺囑繼承是相對的，只要被繼承人沒有立遺囑或者遺囑無效的，那就適用《繼承法》第二章，由法定繼承人繼承遺產(chǎn)。
遺囑繼承就是被繼承人立有遺囑而且有效，被繼承人在遺囑里說明自己的財產(chǎn)由哪些法定繼承人繼承，此時，遺囑里列明的法定繼承人就是遺囑繼承人。注意，立遺囑人只能在遺囑里將自己的財產(chǎn)讓某一個或者某幾個法定繼承人繼承，此時才談得上“遺囑繼承人”這個概念，詳見《繼承法》第三章。
如果立遺囑人在遺囑里將自己的財產(chǎn)讓非法定繼承人繼承，那就是遺贈了，受遺贈人包括國家、集體或者法定繼承人以外的人。
法定繼承人和遺囑繼承人（遺囑沒有設(shè)定義務(wù)）取得被繼承人的房屋所有權(quán)不用繳納個人所得稅，這個容易理解。受遺贈人無償取得立遺囑人（遺贈人）的房屋所有權(quán)不用繳納個人所得稅，這個也容易理解。
但是，《繼承法》第二十一條規(guī)定，遺贈是可以設(shè)置義務(wù)的，遺囑也是可以設(shè)定義務(wù)的，在設(shè)定義務(wù)的遺囑和遺贈里，遺囑繼承人和受遺贈人取得立遺囑人的房屋所有權(quán)還用不用繳納個人所得稅？
我認為是不用繳納的，財政部和稅務(wù)局的上述兩個文件也沒有明確說明這兩種情況遺囑繼承人和受遺贈人需要繳納個人所得稅。大家也可以試想一下，沒有給遺囑繼承人設(shè)定義務(wù)的遺囑里，遺囑繼承人取得立遺囑人的房屋所有權(quán)都不用繳納個人所得稅，那些被設(shè)定了義務(wù)的遺囑繼承人當(dāng)然就更不用繳納個人所得稅了。同理，被設(shè)定義務(wù)的受遺贈人取得遺贈人的房屋所有權(quán)時，也是不用繳納個人所得稅的。
舉例說明：
1，設(shè)定義務(wù)的遺囑：郭靖在遺囑里寫清楚，自己去世后，自己名下的房子由孫子郭小靖繼承，但是郭小靖必須負責(zé)維護和照料郭靖承包的五十畝果園。郭小靖嚴格履行遺囑設(shè)定的這一義務(wù)，郭靖去世后，郭小靖按照遺囑取得郭靖的房屋所有權(quán)，此時郭小靖不用繳納個人所得稅。
2，設(shè)定義務(wù)的遺贈：楊康在遺囑里寫清楚，自己去世后，自己名下的房子由自己的保姆穆念慈繼承，穆念慈必須對楊康承擔(dān)生養(yǎng)死葬的義務(wù)。穆念慈同意并嚴格按照遺囑履行義務(wù)。楊康去世后，穆念慈取得楊康的房屋所有權(quán)，此時，穆念慈不用繳納個人所得稅。
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