[ 劉軍 ]——(2006-12-13) / 已閱16938次
不申報(bào)納稅是否構(gòu)成偷稅罪?
劉軍律師
先看如下案例：某一從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，2006年5月至6月由于生意下滑，顧不得交稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)納稅后仍舊拒絕納稅。后來(lái)被稅務(wù)稽查局定為偷稅，除了補(bǔ)稅、加收滯納金外、并處于罰款，因?yàn)橥刀悢?shù)額與比例達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，被移交到公安機(jī)關(guān)，最終被法院定性為偷稅罪，考慮到情節(jié)較輕，并補(bǔ)繳了稅款、滯納金與罰款，最后，其法定代表人被判緩刑。可是，同行的李某從6月開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，未進(jìn)行稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅，后來(lái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，定為“不申報(bào)納稅”。雖然也給予補(bǔ)稅、加收滯納金、處于罰款。如果李某定性為偷稅的話(huà)，足以達(dá)到偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有將之移交到公安部門(mén)，僅僅進(jìn)行了前述的行政處罰。同樣的不繳稅，但定性卻不一樣，原因何在？
以上問(wèn)題涉及到不申報(bào)納稅的定性問(wèn)題。我國(guó)《刑法》201條規(guī)定的偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記帳憑證，在帳簿上只列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上，并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了行政處罰又偷稅的。最高人民法院（2002）33號(hào)《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》第一條規(guī)定如下：
納稅人實(shí)施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：
（一）偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證；
（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)納稅；
（四）進(jìn)行虛假納稅申報(bào)；
（五）繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
結(jié)合刑法的規(guī)定與最高院的解釋?zhuān)催M(jìn)行稅務(wù)登記，也未進(jìn)行納稅申報(bào)的不屬于前述偷稅行為，只能按照《稅收征管法》六十四第二款規(guī)定進(jìn)行處罰，該款規(guī)定如下：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
但稅務(wù)部門(mén)對(duì)上述行為的認(rèn)識(shí)是有個(gè)過(guò)程的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)[1997]91號(hào)）就江蘇省地方稅務(wù)局的問(wèn)題回復(fù)如下：你局關(guān)于不申報(bào)繳納稅款定性問(wèn)題的請(qǐng)示（蘇地稅函[1997]011號(hào)）收悉。經(jīng)征得最高人民法院同意，明確如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（指老的《稅收征管法》）第四十條及有關(guān)規(guī)定，納稅人或者扣繳義務(wù)人采取不申報(bào)的手段，不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)以偷稅論處。該文件現(xiàn)已廢止，結(jié)合最高院2002年的司法解釋可以看出，不進(jìn)行納稅申報(bào)現(xiàn)在基本上可以理解為僅僅屬于“不進(jìn)行納稅申報(bào)”，不屬于偷稅行為，更不會(huì)定性為偷稅罪。但不同地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)、公檢法部門(mén)可能對(duì)此認(rèn)識(shí)不一樣，不排除可能將上述情況定性為偷稅罪。所以，對(duì)于納稅人來(lái)講還是應(yīng)該依法申報(bào)依法納，以免引起麻煩。
